AK55 / Depositphotos.com
Финансовое ведомство подготовило обширные системные разъяснения в части учета операций по предоставлению и получению субсидий на выполнение государственного / муниципального задания и на иные цели с примерами бухгалтерских корреспонденций (письмо Минфина России от 4 февраль 2020 г. № 02-06-07/6939).
На некоторые моменты стоит обратить особое внимание, поскольку они представляют собой определенные новшества в порядке признания доходов в виде субсидий у учреждений и расходов – у органа-учредителя при их предоставлении:
Документ-основание для признания субсидии в доходах текущего года – Извещение (ф. 0504805).
Признание доходов текущего отчетного года по доведенным субсидиям на отчетный период по мере достижения показателей целесообразно отражать в бухгалтерском учете учреждения последним рабочим днем того отчетного периода, в котором выполняются условия предоставления субсидии и достигаются поставленные цели. И основанием для этого должен стать Отчет о выполнении государственного (муниципального) задания / Отчет о достижении целевых показателей. Такое требование пока закреплено в Инструкциях №№ 174н и 183н.
Однако если срок предоставления такого Отчета установлен позднее даты формирования годовой бухгалтерской отчетности, например, в феврале, то в целях формирования расчетов по полученным субсидиям для составления годовой отчетности документом-основанием может стать Извещение (ф. 0504805). Составить его нужно в двух экземплярах и направить учредителю. Причем для оперативности можно отправить по электронной почте скан-копии документов.
Напомним, в конце прошлого года Минфин России высказывал мнение о том, что документом-основанием для признания доходами текущего отчетного периода субсидии на задание при его выполнении может быть извещение. Но, во-первых, это были разъяснения частного характера. Во-вторых, тогда не конкретизировалось, что речь идет об Извещении формы 0504805.
Теперь же позиция ведомства в отношении документа-основания прописана достаточно четко и подлежит обязательному применению. Соответствующие поправки Минфин планирует внести и в Инструкции. Подробнее об этом здесь.
Обратите внимание: формирование Извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанности представления Отчетов по субсидиям, даже если они должны быть представлены учреждением после годовой бухгалтерской отчетности.
Изменение суммы ранее принятых показателей – это уточнение оценочных значений.
Вполне может быть, что Отчет о выполнении задания / Отчет о выполнении условий предоставления целевой субсидии покажет факт недостижения показателей задания или целевой субсидии. Соответственно, объем субсидии, ранее зафиксированный на основании Извещения (ф. 0504805) подлежит изменению. Минфин прямо указывает: такая корректировка является уточнением ранее принятых оценочных значений. Такие корректировки отражаются Учредителем с направлением учреждению Извещения (ф. 0504805), содержащего соответствующие корректирующие бухгалтерские записи. Обратите внимание: проводки по уточнению ранее принятых в ходе завершения финансового года оценочных значений не являются исправлением ошибки, и отражаются том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по предоставленным субсидиям.
Вышеизложенный подход, на наш взгляд, вполне применим и в отношении порядка отражения в учете начислений налогов на имущество и на землю. Метод начисления обязывает учреждение начислить налог в том отчетном периоде, к которому он относится, а налоговое законодательство предусматривает формирование налоговой декларации после окончания отчетного / налогового периода. Поэтому вполне вероятно, что сумма налога, исчисленная на основании декларации, будет отличаться от суммы предварительного расчета, сделанного в целях бухучета. И в такой ситуации речи об ошибке идти не может, ведь первоначально отражаются суммы на основании предварительного расчета, предусмотренного учетной политикой. Соответственно, корректировка в учете суммы налога по факту представления декларации – это тоже уточнение оценочных значений текущей датой.
К числу ситуаций, при которых изменение ранее принятых к учету показателей справедливо отражать не как исправление ошибки, а как уточнение оценочных значений, можно также отнести:
выявление факта недостижения показателей по субсидиям не в момент принятия Отчета учредителем, а, например, в результате проверки органов финконтроля; изменение сумма налога на имущество / на землю по декларации после камеральной проверки налоговой инспекции.
Но, сожалению, в отношении подобных ситуаций разъяснений в данном письме нет…
Финансовый результат текущего года по субсидии на иные цели признается в сумме без учета перечисленных авансов.
Минфин прямо указывает: доходы / расходы текущего финансового года по операциям от получения / предоставления субсидий на иные цели на основании Извещения (ф. 0504805), Отчета о достижении целевых показателей или иного документа, предусмотренного Соглашением для целей завершения в учете финансового года, отражаются в учете учреждения и учредителя в сумме принятых учреждением денежных обязательств по расходам за счет целевой субсидии без учета перечисленных авансов.
В результате при сверке показателей у учреждения и учредителя должно соблюдаться следующее соотношение:
Дт 5 205 52 (62) 561 – Кт 5 401 40 152 (162) = Дт 5 206 ХХ 560 (за счет конкретной субсидии) = Дт 1 206 41 562 (у учредителя по этой субсидии)
Показатели счета 5 205 52 (62) 000 при уменьшении субсидии текущего года обнуляются.
Бывает, что учредитель в текущем году перечисляет целевую субсидию не в меньшем объеме, нежели было предусмотрено Соглашением изначально. И у учреждения в конце года остается не «закрытым» дебет счета 5 205 52 (или 62) 000 на сумму не доведенной субсидии. В такой ситуации Минфин России рекомендует учреждению обнулить расчеты с учредителем по доходам по этой субсидии обратной проводкой Дебет 5 401 40 152 (162) Кредит 5 205 52 (62) 561.
